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項目核算管理制度
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目錄
第一章 總則 ............................................................................................................................. 1
第二章 工程項目核算 ........................................................................................................ 1
第三章 項目合同的變更................................................................................................... 8
第四章 附則 ............................................................................................................................. 9
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第一章 總則
第一條 為了加強(qiáng)上海飛樂音響股份有限公司(以下簡稱“公司”
對照明及照明相關(guān)、智慧城市為主的工程業(yè)務(wù)、合同能源管理業(yè)務(wù)和
PPP 項目業(yè)務(wù)等工程業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范工程業(yè)務(wù)行為，防范工程
業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的差錯和舞弊，進(jìn)一步規(guī)范各類工程項目的會計核
算，真實反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，完整提供的財務(wù)會計信息，根據(jù)國家有
關(guān)法律法規(guī)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及公司實際情況，制定本制度。
第二條 本制度所稱照明及照明相關(guān)、智慧城市為主的工程業(yè)
務(wù)，是指公司作為工程項目的承包方或建設(shè)方，對工程項目進(jìn)行勘察、
設(shè)計、施工建設(shè)，并向發(fā)包方交付經(jīng)驗收合格且符合發(fā)包方要求的工
程業(yè)務(wù)活動。合同能源管理業(yè)務(wù)，是指公司與用能單位以契約形式約
定節(jié)能目標(biāo)，公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付公司投
入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。PPP 項目業(yè)務(wù)，是指通過政府和社會資
本合作，對公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一種項目運作模式。
第三條 本制度適用于公司及境內(nèi)下屬各子分公司。境外子公司
在不違背所在國（地區(qū)）法律規(guī)定的前提下，參照本制度執(zhí)行。
第二章 工程項目核算
第四條 工程項目匡算
各公司在項目開工前應(yīng)編制《項目匡算表》，并在《項目匡算表》
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中列明清項目合同總額、項目產(chǎn)品成本、項目施工成本(包括人工成
本)、項目施工費用、項目總體毛利等信息，將審批后的匡算表、已
簽訂的合同、中標(biāo)文件（若有）等在當(dāng)月月底前提交至財務(wù)部。在項
目實施中應(yīng)加強(qiáng)過程管理，項目預(yù)算總成本發(fā)生重大調(diào)整，偏差超過
原預(yù)算 10%的應(yīng)重新執(zhí)行預(yù)算審批程序，并將有關(guān)變動資料當(dāng)月月底
前及時報財務(wù)部。
第五條 工程收入的核算
在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時，按預(yù)期有權(quán)收取的對價
金額確認(rèn)收入。
(1) 收入確認(rèn)原則
在合同生效日對合同進(jìn)行評估，識別該合同所包含的各單項履約
義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點
履行，然后在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認(rèn)收入。
滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，
屬于在某一時點履行履約義務(wù)：
① 客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)
利益；
② 客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；
③ 企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)
在整個合同期間有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。
對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，在該時段內(nèi)按照履約進(jìn)度確
認(rèn)收入。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到
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補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理
確定為止。
對于在某一時點履行的履約義務(wù)，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時
按合同價格確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，應(yīng)考慮
下列跡象：
① 企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利；
② 企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶；
③ 企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移到客戶；
④ 企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶；
⑤ 客戶已接受該商品；
⑥ 其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。
(2) 可變對價
合同中存在可變對價的，按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變
對價的最佳估計數(shù)。包含可變對價的交易價格，不超過在相關(guān)不確定
性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。每一資產(chǎn)
負(fù)債表日，應(yīng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額。
(3) 重大融資成分
合同中存在重大融資成分的，按照假定客戶在取得商品或服務(wù)控
制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格。該交易價格與合同對
價之間的差額，在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。合同開始日，預(yù)
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計客戶取得商品或服務(wù)控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，不
考慮合同中存在的重大融資成分。
(4) 應(yīng)付客戶對價
合同中存在應(yīng)付客戶對價的，除非該對價是為了向客戶取得其他
可明確區(qū)分商品或服務(wù)的，應(yīng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認(rèn)
相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對價二者孰晚的時點沖減當(dāng)期收
入。
合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，在合同開始日，按照各單項
履約義務(wù)所承諾商品或服務(wù)的單獨售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)?br/>至各單項履約義務(wù)。但在有確鑿證據(jù)表明合同折扣或可變對價僅與合
同中一項或多項(而非全部)履約義務(wù)相關(guān)的，應(yīng)將該合同折扣或可變
對價分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項或多項履約義務(wù)。
單獨售價，是指向客戶單獨銷售商品或服務(wù)的價格。單獨售價無
法直接觀察的，綜合考慮能夠合理取得的全部相關(guān)信息，并最大限度
地采用可觀察的輸入值估計單獨售價。
(5) 附有質(zhì)量保證條款的銷售
對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，如果該質(zhì)量保證在向客戶保證所
銷售商品或服務(wù)符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項單獨的服務(wù)，該質(zhì)量保
證構(gòu)成單項履約義務(wù)。否則，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號——或有
事項》規(guī)定對質(zhì)量保證責(zé)任進(jìn)行會計處理。
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(6) 主要責(zé)任人與代理人
根據(jù)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)前是否擁有對該商品或服務(wù)的控
制權(quán)，來判斷從事交易時本集團(tuán)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。在
向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)前能夠控制該商品或服務(wù)的，如為主要責(zé)任
人，按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入；否則，應(yīng)為代理人，按照預(yù)
期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認(rèn)收入，該金額按照已收或應(yīng)收
對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額或者按照既定的
傭金金額或比例等確定。
(7) 收入確認(rèn)具體方法
① 工程承包合同收入
1) 照明及相關(guān)工程項目，由于客戶能夠控制履約過程中在建的
商品，因此公司將其作為某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，根據(jù)履約進(jìn)度
在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。本公司按照
產(chǎn)出法確定提供服務(wù)的履約進(jìn)度。對于履約進(jìn)度不能合理確定時，已
經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收
入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。合同成本不能收回的，在發(fā)生
時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。如果合同總成本很可能超
過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，計入預(yù)計負(fù)債，并確認(rèn)為當(dāng)期
成本。
2)合同能源管理項目，是指公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能
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目標(biāo)，公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付公司投入及其
合理報酬的業(yè)務(wù)活動。
i.對于在安裝調(diào)試驗收后，客戶結(jié)合首期節(jié)能量和合同約定條
款，按期定額付款，每期付款額和總付款額不再變化時，公司在調(diào)試
完畢取得驗收報告后確認(rèn)收入，如果根據(jù)每期收款額計算出收款期在
1 年以上，則按現(xiàn)金流折現(xiàn)后確認(rèn)收入。
ii.如果合同中約定收款期或者最高付款額，實際付款按照節(jié)能
量每期分別支付，直至約定的付款期結(jié)束或達(dá)到最高付款額為止，公
司在每期取得客戶對節(jié)能金額的確認(rèn)后確認(rèn)收入。
第六條 工程成本的核算
(1) 與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)金額的確定方法
與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)包括合同履約成本和合同取得成本。
合同履約成本，即為履行合同發(fā)生的成本，不屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)
則第 14 號——收入（2017 年修訂）》之外的其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范
范圍且同時滿足下列條件的，作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)：
① 該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人
工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以
及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；
② 該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；
③ 該成本預(yù)期能夠收回。
合同取得成本，即為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，
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作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。增量成本，是指不取得合同就不
會發(fā)生的成本（例如：銷售傭金等）。該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，
可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他
支出（例如：無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費、為準(zhǔn)備
投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費用等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這
些支出明確由客戶承擔(dān)。
(2) 與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷
與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同
的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。
本公司在確認(rèn)收入時，按照已完工的進(jìn)度將合同履約成本結(jié)轉(zhuǎn)計
入主營業(yè)務(wù)成本。本公司對于攤銷期限在一年或一個營業(yè)周期以上的
合同取得成本，按照相關(guān)合同下確認(rèn)收入相同的基礎(chǔ)攤銷計入損益。
第七條 工程項目結(jié)算與收款
各公司應(yīng)按合同約定的結(jié)算期及時提交業(yè)主方或發(fā)包方收款申
請，及時催收款項，同時做好工程款回收臺賬。
各公司應(yīng)在工程竣工驗收合格后及時向業(yè)主方或發(fā)包方遞交竣
工結(jié)算報告及完整的結(jié)算資料，經(jīng)業(yè)主方或發(fā)包方、第三方審價確認(rèn)
后，作為最終財務(wù)核算的依據(jù)。
第八條 減值計提及損失處理
資產(chǎn)減值及損失處理參照《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和損失處理管理制度》
執(zhí)行。
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第九條 項目風(fēng)險管理
加強(qiáng)對項目的過程管理，應(yīng)至少于每年年末對合同資產(chǎn)、合同履
約成本和長期應(yīng)收款等科目進(jìn)行風(fēng)險評估。
（一）長期應(yīng)收款對應(yīng)項目的應(yīng)收賬款已出現(xiàn)逾期超過 1 年的，
應(yīng)予以重點關(guān)注，進(jìn)行風(fēng)險評估。
（二）當(dāng)工程項目出現(xiàn)以下兩種情況時，應(yīng)予以重點關(guān)注，進(jìn)行
風(fēng)險評估：
1）出現(xiàn)驗收資料不全、工程質(zhì)量等問題，且在項目完工后超過
6 個月仍無法達(dá)到收款必要條件的項目；
2）工程中斷 6 個月以上的項目。
第三章 項目合同的變更
第十條 合同內(nèi)容變更時需重新執(zhí)行合同審批程序。
第十一條 與客戶之間的建造合同發(fā)生合同變更時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分
下列三種情形對合同變更分別進(jìn)行會計處理：
①如果合同變更增加了可明確區(qū)分的建造服務(wù)及合同價款，且新
增合同價款反映了新增建造服務(wù)單獨售價的，本公司將該合同變更作
為一份單獨的合同進(jìn)行會計處理；
②如果合同變更不屬于上述第①種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓
的建造服務(wù)與未轉(zhuǎn)讓的建造服務(wù)之間可明確區(qū)分的，本公司將其視為
原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合
同進(jìn)行會計處理；
③如果合同變更不屬于上述第①種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓
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的建造服務(wù)與未轉(zhuǎn)讓的建造服務(wù)之間不可明確區(qū)分，本公司將該合同
變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理，由此產(chǎn)生的對已確認(rèn)
收入的影響，在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。
收入準(zhǔn)則所稱合同變更，是指經(jīng)合同各方批準(zhǔn)對原合同范圍或價
格作出的變更。
第十二條 項目合同的小規(guī)模變更（變動金額<5%），根據(jù)重要
性原則，無需對原來收入成本的確認(rèn)方式作出改變。
第十三條 項目合同的較大規(guī)模變更（變動金額>=5%），項目負(fù)
責(zé)人應(yīng)當(dāng)在取得客戶的書面要求后，申請合同變更流程。根據(jù)更新后
的預(yù)估毛利率，采用未來適用法計算更新后的項目收入和成本，并根
據(jù)授權(quán)制度進(jìn)行審核和審批。
第四章 附則
第十四條 本制度由公司財務(wù)部負(fù)責(zé)解釋和修訂。
第十五條 本制度自公司董事會審議批準(zhǔn)之日起執(zhí)行。
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